CRS (Common Standard on Reporting and Due Diligence for Financial Account Information) — это глобальный механизм автоматического обмена данными о финансовых счетах между государствами для налоговых целей. В его рамках финансовые учреждения обязаны идентифицировать счета налоговых резидентов других стран-участниц и ежегодно передавать эту информацию налоговым органам. Целью является повышение прозрачности и противодействие уклонению от налогообложения.
На сегодняшний день к Многостороннему соглашению CRS присоединились 126 стран, среди которых немало традиционных «офшорных» юрисдикций. Украина присоединилась к Многостороннему соглашению CRS 19 августа 2022 г., а первый обмен информацией состоялся в 2024 году по результатам второй половины 2023 года.
Это означает, что Украина начала получать большие массивы данных об иностранных счетах резидентов. CRS делает ранее «невидимые» счета прозрачными, о чём мы поговорим далее.
CRS в Украине: законодательная база и сроки
Украина имплементировала CRS через изменения в Налоговый кодекс (Закон № 2970-IX от 20.03.2023). Законом НКУ дополнен новой статьёй 39-3, которая регулирует права и обязанности финансовых агентов (отчётных финансовых учреждений), их клиентов (владельцев счетов) и контролирующего органа (ГНС) в связи со сбором информации о финансовых счетах и автоматическим обменом этой информацией в рамках Многостороннего соглашения CRS. ГНС назначена компетентным органом CRS в Украине.
Применение CRS регулируется Приказом Министерства финансов от 26.05.2023 № 282 «Об утверждении Порядка применения общего стандарта отчётности и надлежащей проверки информации о финансовых счетах (Common Reporting Standard)», который был зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 29.06.2023 за № 1090/40146. Данным «Порядком» установлены правила сбора информации о подотчётных счетах (в терминологии CRS) и процедуры надлежащей комплексной проверки (due diligence) для существующих и новых счетов физических и юридических лиц.
В Украине порядок подачи отчётности по CRS регулируется Приказом Министерства финансов от 25.09.2023 № 516 «Об утверждении Порядка заполнения и подачи финансовыми агентами отчёта о подотчётных счетах в соответствии с многосторонним соглашением компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах».
После вступления в силу поправок к НКУ с 1 июля 2023 года финансовые учреждения должны были начать применять процедуры надлежащей комплексной проверки всех финансовых счетов. Например, подотчётные финансовые учреждения обязаны применять правила надлежащей комплексной проверки, определённые разделами II–VIII Стандарта, к каждому счёту и, если счёт является подотчётным, включать его в отчёт CRS.
Налоговое резидентство
Ключевым для CRS является определение налогового резидентства. Следует отметить, что налоговое резидентство не тождественно гражданству. Хотя правила его определения различаются в зависимости от страны, в большинстве случаев основными критериями являются:
- место проживания;
- центр жизненных интересов в стране: личные и деловые связи;
- пребывание на территории страны более 183 дней;
- гражданство и другие.
Например, если физическое лицо имеет место проживания в иностранном государстве, оно считается резидентом Украины, если такое лицо имеет место постоянного проживания в Украине; если лицо имеет место постоянного проживания также в иностранном государстве, оно считается резидентом Украины, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине.
В случае если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, невозможно определить, либо если физическое лицо не имеет места постоянного проживания ни в одном из государств, оно считается резидентом Украины, если пребывает в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года.
Достаточным (но не исключительным) условием определения местонахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного проживания членов его семьи либо его регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности.
Если невозможно определить резидентский статус физического лица, используя предыдущие положения подпункта «в» подпункта 14.1.213 пункта 14.1 статьи 14 НКУ, физическое лицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины.
В рамках CRS финансовые учреждения будут руководствоваться, в частности, информацией, которую предоставляет владелец счёта в документе самостоятельной оценки. В нём лицо указывает своё налоговое резидентство, включая место проживания и индивидуальный налоговый номер. Кроме того, финансовые учреждения используют данные и документы, собранные в рамках процедур противодействия отмыванию средств (AML) и идентификации клиентов (KYC).
Подлежат ли все иностранные счета отчётности в рамках CRS?
Не все счета охватываются CRS. Существуют так называемые «Исключённые счета», которые не подлежат отчётности из-за низкого риска их использования для уклонения от налогообложения. К ним, в частности, относятся:
- пенсионные и накопительные счета с ограниченным доступом (например, достижение пенсионного возраста, инвалидность, смерть). При этом ежегодные взносы не могут превышать 50 000 долл. США, а общий лимит — 1 000 000 долл. США;
- долгосрочные страховые полисы;
- эскроу-счета (счета условного хранения), открываемые для перечисления средств определённым лицам при наступлении заранее определённых обстоятельств;
- счета для управления наследством;
- депозитные счета, возникающие в связи с возвратом клиенту переплаченных сумм.
Такие счета признаются «исключёнными», если соответствуют установленным условиям. Их общей чертой является ограниченный доступ к средствам либо целевое использование, что делает их непривлекательными для схем уклонения от налогов.
Отдельно изначально был предусмотрен исключительный режим для счетов компаний, остаток или стоимость которых на конец отчётного года не превышал 250 000 долл. США. Такие счета не подлежали отчётности до тех пор, пока стоимость активов не превышала этот порог. Это было временное техническое исключение, введённое для того, чтобы избежать чрезмерной нагрузки на банковскую систему из-за массовых проверок.
Это лишь обобщённые примеры. Полные условия в отношении исключённых счетов приведены в Порядке Минфина и охватывают пенсионные, инвестиционные и страховые счета с льготами.
Подотчётные счета для целей CRS
В соответствии с положениями Стандарта CRS финансовые учреждения стран-участниц обязаны проводить всестороннюю проверку (due diligence) финансовых счетов, чтобы идентифицировать среди их владельцев лиц, которые являются налоговыми резидентами других стран-партнёров по обмену информацией, так называемых «Подотчётных Лиц». Для этого финансовое учреждение применяет механизмы определения и подтверждения резидентства владельца счёта. Счета, владельцами которых являются такие Подотчётные Лица, считаются «Подотчётными Счетами» в соответствии со стандартом CRS.
Термин «Подотчётные Счета» охватывает следующие типы:
- депозитные счета;
- кастодиальные счета;
- доли в капитале или долговых обязательствах определённых инвестиционных компаний;
- страховые договоры с выкупной суммой;
- договоры аннуитета.
То есть, например, если лицо определённое время проживало в другой стране и признаётся её налоговым резидентом, и это указано в документе самостоятельной оценки при открытии счёта и подтверждено другими документами, украинская налоговая служба не получит информацию о таком счёте.
Документ самостоятельной оценки заполняется только при открытии нового счёта. Если же счёт уже существует, финансовое учреждение для определения налогового резидентства в рамках CRS будет использовать имеющиеся данные о текущем адресе проживания владельца счёта, почтовых ящиках, телефонных номерах и другие сведения, которые могут свидетельствовать о его налоговом резидентстве.
Критерии подотчётности счёта
Финансовые учреждения определяют, является ли счёт подотчётным по стандарту CRS, на основании определённых документов и сведений. Среди ключевых критериев:
- адресные данные: фактический адрес места проживания, почтовый адрес владельца счёта;
- контактная информация: мобильные или стационарные номера телефонов владельца;
- другие счета: банковские счета, на которые владелец чаще всего перечисляет средства, и страна их обслуживания;
- документ самооценки: подтверждение резидентства, предоставляемое владельцем счёта (self-certification) согласно нормам CRS;
- свидетельство об освобождении: документальное подтверждение того, что владелец не подпадает под требования отчётности по CRS (например, если он является резидентом страны-участницы CRS или не является налоговым резидентом ни одной юрисдикции);
- другие собранные данные: имеющиеся документы и сведения об операциях и статусе счёта;
- договорное оформление: действующий договор банковского обслуживания или иные документы, подтверждающие открытие и условия обслуживания счёта;
- AML/KYC-документация: информация и документы в рамках процедур противодействия отмыванию средств (AML) и «знай своего клиента» (KYC).
Как функционирует CRS?
CRS обязывает финансовые учреждения стран-участниц определять налоговое резидентство своих клиентов и передавать компетентным органам информацию о счетах нерезидентов. Отчётности подлежат:
- личные счета физических лиц;
- счета компаний-нерезидентов;
- счета компаний, конечными бенефициарами которых являются нерезиденты.
Собранные данные финансовые учреждения передают налоговым органам своих стран, которые ежегодно обмениваются ими с другими государствами-участницами CRS.
Таким образом, если налоговый резидент Украины имеет счёт в финансовом учреждении страны-участницы CRS либо является бенефициаром иностранной компании с таким счётом, сведения о нём могут быть автоматически переданы в украинскую налоговую.
Какие учреждения передают информацию в рамках CRS?
В рамках CRS отчётность осуществляют подотчётные финансовые учреждения. К ним, в частности, относятся:
- банки;
- кредитные союзы;
- платёжные системы;
- компании-эмитенты электронных денег;
- участники рынка ценных бумаг и инвестиций (брокеры и компании по управлению активами);
- негосударственные пенсионные фонды;
- компании по страхованию жизни;
- фонды финансирования строительства.
Не считаются подотчётными: государственные учреждения, международные организации, центральные банки, государственные пенсионные фонды и т.п.
Какая информация передаётся в рамках CRS?
ГНС Украины получает от компетентных органов других государств информацию о финансовых счетах.
В отношении физических лиц передаются:
- имя;
- дата и место рождения;
- адрес;
- юрисдикция налогового резидентства;
- налоговый или иной идентификационный номер.
В отношении организаций передаются:
- наименование и адрес организации;
- юрисдикция налогового резидентства и идентификационный номер организации;
- данные о контролирующих лицах организации: имя, адрес, юрисдикция резидентства, идентификационный номер, дата и место рождения.
Информация о счетах включает:
- номер счёта;
- наименование и идентификационный номер финансового учреждения, в котором открыт счёт;
- остаток или стоимость счёта с указанием валюты на конец календарного года. В случае закрытия счёта передаётся информация на дату его закрытия.
При этом следует учитывать, что перечень информации, которая фактически передаётся в рамках автоматического обмена по стандарту CRS, может отличаться в зависимости от юрисдикции, осуществляющей передачу данных. Хотя CRS устанавливает единые минимальные требования к составу информации, на практике объём и детализация передаваемых сведений зависят от национального законодательства, административных процедур и технической реализации в конкретной стране.
Ответственность за нарушение CRS
Следствием автоматического обмена данными по CRS может стать запрос налоговой службы Украины о предоставлении пояснений относительно источников происхождения зарубежных средств, а также необходимость задекларировать эти суммы как доходы и уплатить соответствующие налоги. Такой механизм приводит к усилению контроля за доходами граждан, имеющих активы или доходы за границей, и позволяет эффективнее выявлять незадекларированные источники прибыли, снижая риски уклонения от налоговых обязательств:
- Начисление налогов в Украине
- налог на доходы — 18 %;
- военный сбор — 5 %.
- Финансовая ответственность
- штрафы за суммы доначисленных налоговых обязательств;
- штрафы за несвоевременную подачу налоговой отчётности;
- начисление пени за просрочку.
- Административная ответственность
- предупреждение или штраф, размер которого зависит от вида нарушения.
- Уголовная ответственность
- в виде штрафов за уклонение от уплаты налогов, размер которых зависит от суммы неуплаченного налога.
Рассмотрим подробнее систему штрафов.
Ответственность владельцев счетов
Умышленное предоставление документов самостоятельной оценки CRS с недостоверными сведениями, что привело к неустановлению подотчётности счёта, — 100 МЗП — 800 000 грн.
За нарушения, совершённые до 31 декабря 2024 года, указанные штрафы не применяются; за нарушения, совершённые с 1 января по 31 декабря 2025 года, применяются в размере 0,5 соответствующего штрафа.
Контролируемые иностранные компании (КИК) и CRS: взаимосвязь
Стандарт CRS открывает для украинских налоговых органов доступ к данным о зарубежных финансовых активах резидентов. Если ранее Государственная налоговая служба (ГНС) должна была направлять официальные запросы в налоговые органы других стран, то с сентября 2024 года она автоматически получает информацию от финансовых учреждений стран-участниц CRS о банковских счетах резидентов Украины. Такой обмен обеспечивает налоговой службе сведения о большинстве иностранных счетов украинских резидентов и контролируемых ими иностранных компаний.
Данные, полученные через CRS, позволят ГНС сопоставлять зарубежные доходы и активы с декларациями налогоплательщиков. Налоговая служба сможет направлять налогоплательщикам запросы для получения дополнительных пояснений и, при необходимости, доначислять налоги на основании новой информации. Таким образом, у ГНС появится дополнительный независимый источник данных о финансовом состоянии украинских резидентов и их КИК.
Все украинские налоговые резиденты обязаны самостоятельно отчитываться о своих КИК в установленные сроки. В ближайшем будущем налоговые органы будут иметь доступ к данным об иностранных компаниях и активах украинских резидентов, поэтому лучше заранее предоставить достоверную информацию о наличии КИК, чем ожидать запросов или проверок со стороны налоговой службы.
В связи с актуальными изменениями законодательства и требованиями в отношении КИК стоит заранее оценить собственные обязательства и подготовить отчётность. Наши юристы помогут вам разобраться с процедурой и обеспечат корректное оформление документов для соответствия нормативным требованиям.
В итоге CRS является важной составляющей глобальной налоговой реформы, направленной на обеспечение прозрачности и предотвращение использования иностранных счетов для сокрытия доходов. Для Украины присоединение к этому стандарту означает не только интеграцию в международные правила, но и усиление контроля за иностранными активами своих резидентов.
В новых условиях владельцам зарубежных счетов и компаний стоит более внимательно относиться к налоговому планированию и своевременной отчётности. Это позволит не только снизить риски штрафов или проверок, но и выстроить прозрачную и стабильную структуру владения активами.
Если вы хотите подготовиться к процедурам CRS и правильно организовать отчётность по КИК, наша команда готова помочь с профессиональным анализом и практическими решениями для вас.
