Кіпр запровадив нові захисні податкові заходи щодо операцій з юрисдикціями з низьким рівнем оподаткування та юрисдикціями, включеними до чорного списку ЄС. Відповідні зміни ухвалені Палатою представників у межах виконання зобов’язань перед ЄС та ОЕСР (BEPS, ATAD, AML, Pillar II) і суттєво змінюють підхід до оподаткування внутрішньогрупових виплат.
Суть змін полягає у запровадженні податків на утримання та відмові у визнанні певних витрат, якщо виплати здійснюються на користь асоційованих компаній у «ризикових» юрисдикціях.
Правила застосовуються до двох категорій юрисдикцій:
— юрисдикцій з низьким оподаткуванням (LTJ), де ставка корпоративного податку нижча ніж 50% ставки на Кіпрі (тобто нижче 12,5%);
— юрисдикцій, включених до чорного списку ЄС (BLJ).
Заходи щодо LTJ (застосовуються з 1 січня 2026 року)
— дивіденди, що виплачуються асоційованим компаніям у LTJ, оподатковуються податком на утримання за ставкою 17%;
— відсотки та роялті, виплачені асоційованим компаніям у LTJ, не визнаються витратами для цілей оподаткування прибутку на Кіпрі.
Заходи щодо BLJ (застосовуються з моменту публікації закону)
— дивіденди та відсотки, що виплачуються асоційованим компаніям у юрисдикціях з чорного списку ЄС, оподатковуються податком на утримання за ставкою 17%;
— роялті, що виплачуються таким компаніям, оподатковуються за ставкою 10%.
Податкові наслідки виникають лише за одночасного виконання двох умов:
— одержувач доходу є асоційованою компанією (пряма або непряма участь чи контроль понад 50%, індивідуально або разом з іншими пов’язаними особами);
— одержувач зареєстрований у юрисдикції, що класифікується як LTJ або BLJ.
Нові вимоги застосовуються також до платежів на користь постійних представництв, розташованих у юрисдикціях LTJ або BLJ, навіть якщо головна компанія знаходиться в іншій державі. Мета цього положення — обмежити використання структур з фрагментацією діяльності та договірним податковим плануванням.
Запроваджено GAAR, яке дозволяє податковим органам ігнорувати структури та операції, що не мають реальної комерційної та економічної сутності й спрямовані на обхід захисних заходів. Платники податків повинні бути готові підтвердити економічну доцільність, ділову мету та наявність substance.
Перегляд податкових угод
Якщо між Кіпром і юрисдикцією LTJ або BLJ діє угода про уникнення подвійного оподаткування, яка не дозволяє утримання податку, держава зобов’язана:
— протягом трьох років повідомити договірну сторону;
— ініціювати перегляд угоди з метою відновлення права Кіпру на оподаткування.
Це означає, що податкові угоди більше не можуть розглядатися як гарантований механізм нейтралізації захисних правил.
Практичні наслідки для бізнесу
Компаніям з кіпрськими структурами доцільно заздалегідь оцінити:
— вплив нових податків на утримання та відмови у витратах на грошові потоки;
— структуру володіння та внутрішньогрупові зв’язки;
— внутрішньогрупове фінансування та ліцензійні угоди з ІР;
— діяльність через постійні представництва у LTJ або BLJ;
— відповідність структур вимогам substance з урахуванням GAAR.
Застосування нових правил залежить від конкретних обставин, тому перед ухваленням рішень рекомендується отримати професійну податкову консультацію.
