Податкова реформа в Естонії: огляд оновлених змін

ПІДВИЩЕННЯ СТАВОК ОСНОВНИХ ПОДАТКІВ В ЕСТОНІЇ

Раніше урядом Естонії планувалося поетапне введення так званого «податку на безпеку», який мав складатися з трьох частин і діяти щонайменше три роки. Відповідно до цього плану, планувалося:

• з 01.07.2025 — підвищення податку з обороту (аналог ПДВ) на 2%
• з 01.01.2026 — підвищення податку на доходи фізичних осіб 2%
• з 01.01.2026 — введення податку на прибуток підприємств у розмірі 2%.

Однак ці плани було скасовано, і натомість уряд затвердив новий законопроєкт, який змінює підхід до підвищення ставок оподаткування.

Нові фіскальні правила передбачають:

Зміни з 01.07.2025 року:

• Ставка податку з обороту (ПДВ) підвищується до 24%.
• Це підвищення торкнеться всіх товарів та послуг, які обкладаються ПДВ, включаючи електронну комерцію, дропшипінг, консалтингові послуги, роздрібну торгівлю тощо.
• Для договорів, укладених до 01.05.2023 року зі ставкою ПДВ 20% і без механізму автоматичного коригування ціни в разі зміни ставки — дозволено застосовувати стару ставку лише до 30.06.2025. Надалі всі договори мають враховувати нову ставку 24%.

Зміни з 01.01.2026 року:

• Ставка прибуткового податку з фізичних осіб також підвищується до 24%.
• Заплановане введення окремого податку на прибуток підприємств — скасовано.
• Повертається традиційна для Естонії модель оподаткування: компанії сплачують податок лише з розподіленого прибутку (дивідендів).

Підвищення обох ключових ставок (ПДВ і прибуткового податку) однозначно призведе до зростання податкового навантаження на бізнес і кінцевого споживача. Разом із тим, скасування податку на прибуток підприємств можна розцінювати як позитивний сигнал для інвесторів: зберігається стабільність і передбачуваність однієї з головних переваг естонської податкової системи — оподаткування лише розподіленого прибутку.

НОВІ ПОРОГОВІ ЗНАЧЕННЯ ДЛЯ ОБОВ’ЯЗКОВОГО АУДИТУ

Починаючи з 1 січня 2025 року, в Естонії змінюються порогові значення, за якими визначається, чи підлягає компанія обов’язковому аудиту або аудиторському огляду. Ці зміни стосуються фінансової звітності і були ухвалені з метою адаптації законодавства до сучасних економічних реалій, включаючи зростання обсягів обороту та активів компаній.

Нові умови проведення аудиту в Естонії

Компанія буде зобов’язана провести повний аудит, якщо хоча б один з таких показників перевищує:

• 15 мільйонів євро річного обороту,
• 7,5 мільйонів євро балансової вартості активів,
• 180 працівників середньорічного штату.

Також аудит є обов’язковим, якщо компанія перевищує два з трьох нижчих порогів:

• 5 мільйонів євро річного обороту,
• 2,5 мільйони євро балансової вартості активів,
• 60 працівників у середньому за рік.

Умови для аудиторського огляду в Естонії

Більш м’яка форма перевірки – аудиторський огляд – буде обов’язковою, якщо компанія перевищить хоча б один із таких показників:

• 6 мільйонів євро річного обороту,
• 3 мільйони євро балансової вартості активів,
• або 72 працівники в середньому на рік.

Огляд також буде потрібен, якщо компанія перевищує два з трьох наступних значень:

• 2 мільйони євро обороту,
• 1 мільйон євро активів,
• або 24 працівники.

Це нововведення фактично підвищує попередні порогові значення, тому малий бізнес отримує більше свободи та менше бюрократичних обмежень. Водночас середній і великий бізнес повинен уважно контролювати свої фінансові показники, аби не пропустити момент, коли перевірка стане обов’язковою. Аудит і огляд передбачають залучення незалежного аудитора, тож компаніям, що потрапляють у зону ризику, слід завчасно готувати фінансову звітність у повному обсязі та бронювати послуги аудитора заздалегідь.

VIDA: ЦИФРОВІЗАЦІЯ ПДВ У МЕЖАХ ЄС

У 2025 році країни Європейського Союзу, зокрема й Естонія, почали імплементацію масштабної податкової реформи під назвою ViDA — «VAT in the Digital Age». Це ініціатива Європейської Комісії, яка передбачає модернізацію системи податку на додану вартість (ПДВ) з урахуванням сучасних цифрових реалій. Реформа буде поетапно впроваджуватись до 2035 року.

Що таке ViDA?

ViDA — це пакет змін, покликаний:

• Оцифрувати звітність з ПДВ і перейти до майже реального часу передачі даних (digital reporting requirements).
• Перерозподілити відповідальність за ПДВ з продавців на платформи (наприклад, маркетплейси, сервіси бронювання тощо).
• Розширити дію One Stop Shop (OSS) — єдиної точки подання звітності з ПДВ — на інші типи операцій, включаючи внутрішні постачання між країнами ЄС.

Основні зміни, які очікуються

1. Електронна звітність у реальному часі

Передбачається поступовий перехід до подання звітності з ПДВ в електронному форматі майже в реальному часі. Кожна країна буде реалізовувати це за власним графіком, але Естонія вже анонсувала підготовку платформи для такого обміну даними:

• З 01.07.2028 — можливість запровадження обов’язкових e-invoice для B2B угод.
• З 01.07.2030 — обов’язково у всіх країнах ЄС.

Компанії мають звітувати в реальному часі через електронні рахунки, а податкові органи — обмінюватися даними між собою. Це боротьба з шахрайством і спрощення звітності.

1. Нові обов’язки для платформ

Цифрові платформи, що здійснюють продаж товарів або послуг третіх осіб (наприклад, оренда житла, перевезення, e-commerce), нестимуть відповідальність за збір і сплату ПДВ замість своїх користувачів-продавців. Це значно ускладнює податкову роль таких платформ, які будуть зобов’язані обліковувати транзакції, подавати звітність та виконувати обов’язки платника податків.

Таким чином, з 01.07.2028 платформи на зразок Airbnb, Uber мають самі платити VAT, якщо їхні постачальники не роблять цього.

1. Розширення OSS (One Stop Shop)

Нова модель передбачає, що компанії зможуть задекларувати та сплатити ПДВ в одній країні ЄС, навіть якщо операції стосуються кількох юрисдикцій. Це спрощує адміністрування податку для бізнесу, що працює на кількох ринках ЄС, але водночас накладає суворі вимоги до точності обліку.

Тобто, з 01.01.2027 система OSS буде розширена — реєстрація VAT в кількох країнах ЄС через єдиний портал.

Також запроваджується обов'язковий зворотній механізм оподаткування для B2B-транзакцій, якщо постачальник не зареєстрований у країні отримувача.

Наприклад, якщо компанія, зареєстрована в Естонії, купує послугу у німецької компанії, яка не зареєстрована платником податку з обороту в Німеччині, то, починаючи з 2027 року естонська компанія - покупець повинна декларувати і платити податок з обороту.

ПОДАТКОВІ РИЗИКИ ПРИ СПІВПРАЦІ З ІНОЗЕМНИМИ ФОП

Багато компаній у пошуках оптимізації витрат і гнучкості співпраці активно залучають іноземних фрілансерів або підприємців (ФОП) для виконання окремих завдань. Проте така співпраця може нести приховані податкові ризики, які часто недооцінюють.

Наприклад, естонська компанія укладає контракт із ФОП з України, Польщі або Грузії. ФОП працює віддалено, не є податковим резидентом Естонії, і фактично не перебуває на території країни. Виглядає цілком безпечно: Естонія не вимагає сплати податків із таких виплат.

Але це лише половина картини. У чому ж полягає ризик?

У країні, де зареєстрований ФОП, місцева податкова може визнати, що:

• ФОП фактично виконує функції найманого працівника, а не незалежного підрядника.
• Угода з компанією має ознаки трудових відносин (постійна співпраця, фіксований графік, підпорядкування, соцгарантії).
• Компанія-замовник фактично веде діяльність на території цієї країни — отже, може вважатися, що вона має там постійне представництво.

У такому випадку на естонську компанію можуть бути накладені зобов’язання зі сплати податків (ПДФО, соціальний внесок, податок на прибуток тощо) вже в тій країні, де працює ФОП. 

Коли виникає ризик постійного представництва?

Ризик виникає, якщо хоча б одна з умов:

• Іноземний ФОП діє не від свого імені, а від імені вашої компанії.
• У вас є офіс, склад, будівельна ділянка або інше постійне місце діяльності в країні ФОП.
• ФОП веде переговори або укладає контракти від імені компанії.
• Тривалість співпраці перевищує строки, допустимі в договорах про уникнення подвійного оподаткування.
• Договір фактично є трудовим, хоч і оформлений як підряд.

Тому, щоб уникнути податкових ризиків, компаніям варто співпрацювати з іноземними ФОП лише на підставі чітких договорів про надання послуг без ознак трудових відносин, не надаючи їм повноважень діяти від імені компанії. Також рекомендується завчасно вивчати податкове законодавство країни реєстрації ФОП і консультуватися з юристами, особливо при довгострокових проєктах.

ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ ПОЖЕРТВ КОМПАНІЯМИ В ЕСТОНІЇ

Соціальна відповідальність бізнесу — важлива частина корпоративної культури. Компанії дедалі частіше беруть участь у благодійних ініціативах, гуманітарних програмах або роблять пожертви на підтримку суспільно значущих проєктів. Однак такі витрати підлягають особливому режиму оподаткування.

Згідно з частиною 66 статті 61 Закону Естонії про податок на прибуток, резидентське юридичне особа звільняється від сплати податку з пожертв і подарунків, якщо:

• вони надані організаціям, що включені до затвердженого переліку (перелік опубліковано на сайті Податково-митного департаменту);
• дотримані граничні суми пожертв протягом календарного року.

Який ліміт застосовується?

Податкове звільнення діє у межах однієї з двох величин (на вибір — яка більша):

1. 3% від загальної суми виплат, з яких компанія сплатила соціальний податок протягом поточного календарного року.
2. 10% від прибутку компанії за попередній фінансовий рік (тобто рік, що закінчився до 1 січня поточного року).

Що, якщо перевищити ліміт або зробити пожертву не до переліченої організації?

• Усі суми, що перевищують допустимий ліміт, підлягають обкладанню податком за ставкою 22/78.
• Ця ж ставка застосовується і до всіх пожертв, зроблених організаціям, що не входять до переліку, незалежно від суми.

Таким чином, компанія може підтримувати соціальні ініціативи та благодійні організації без додаткових податкових зобов’язань — за умови дотримання лімітів і вибору правильного одержувача. А пожертви «поза межами» — навіть з найкращих намірів — можуть обернутись податковими витратами.

На завершення зауважимо, щоб уникнути ризиків і адаптуватися до нових умов, бізнесу варто своєчасно враховувати нововведення  у своїй стратегії.

Якщо у вас виникають питання щодо змін законодавства або необхідна допомога з адаптацією під нові вимоги — звертайтесь до нашої команди. Ми готові надати консультації, допомогти з підготовкою документів та супроводом вашого бізнесу в умовах нової податкової реальності.