Кипр ввёл новые защитные налоговые меры в отношении операций с юрисдикциями с низким уровнем налогообложения и юрисдикциями, включёнными в чёрный список ЕС. Соответствующие изменения были приняты Палатой представителей в рамках выполнения обязательств перед ЕС и ОЭСР (BEPS, ATAD, AML, Pillar II) и существенно меняют подход к налогообложению внутригрупповых выплат.
Суть изменений заключается во введении налогов у источника и отказе в признании отдельных расходов, если выплаты осуществляются в пользу ассоциированных компаний в «рисковых» юрисдикциях.
Правила применяются к двум категориям юрисдикций:
— юрисдикции с низким налогообложением (LTJ), где ставка корпоративного налога ниже 50% ставки на Кипре (то есть ниже 12,5%);
— юрисдикции, включённые в чёрный список ЕС (BLJ).
Меры в отношении LTJ (применяются с 1 января 2026 года):
— дивиденды, выплачиваемые ассоциированным компаниям в LTJ, облагаются налогом у источника по ставке 17%;
— проценты и роялти, выплачиваемые ассоциированным компаниям в LTJ, не признаются расходами для целей налогообложения прибыли на Кипре.
Меры в отношении BLJ (применяются с момента публикации закона):
— дивиденды и проценты, выплачиваемые ассоциированным компаниям в юрисдикциях из чёрного списка ЕС, облагаются налогом у источника по ставке 17%;
— роялти, выплачиваемые таким компаниям, облагаются налогом у источника по ставке 10%.
Налоговые последствия возникают только при одновременном выполнении двух условий:
— получатель дохода является ассоциированной компанией (прямое или косвенное участие либо контроль более 50%, индивидуально или совместно с другими связанными лицами);
— получатель зарегистрирован в юрисдикции, классифицируемой как LTJ или BLJ.
Новые требования применяются также к выплатам в пользу постоянных представительств, расположенных в юрисдикциях LTJ или BLJ, даже если головная компания находится в другой стране. Цель данного положения — ограничить использование структур с фрагментацией деятельности и договорным налоговым планированием.
Введено общее правило против злоупотреблений, позволяющее налоговым органам игнорировать структуры и операции, не имеющие реальной коммерческой и экономической сущности и направленные на обход защитных мер. Налогоплательщики должны быть готовы подтвердить деловую цель, экономическую обоснованность и наличие substance.
Пересмотр налоговых соглашений
Если между Кипром и юрисдикцией LTJ или BLJ действует соглашение об избежании двойного налогообложения, которое не предусматривает удержание налога у источника, государство обязано:
— в течение трёх лет уведомить договорную сторону;
— инициировать пересмотр соглашения с целью восстановления права Кипра на налогообложение.
Это означает, что налоговые соглашения больше не могут рассматриваться как гарантированный инструмент нейтрализации защитных налоговых правил.
Практические последствия для бизнеса
Компаниям с кипрскими структурами рекомендуется заранее оценить:
— влияние новых налогов у источника и отказа в признании расходов на денежные потоки;
— структуру владения и внутригрупповые связи;
— внутригрупповое финансирование и лицензионные соглашения по ИС;
— деятельность через постоянные представительства в LTJ или BLJ;
— соответствие структур требованиям substance с учётом применения GAAR.
Применение новых правил зависит от конкретных обстоятельств, поэтому перед принятием решений рекомендуется получить профессиональную налоговую консультацию.
